主旨：被繼承人林○○、蔡○○、張○○等3人之共有土地，於被繼承人死亡時，其所有權業已消滅，依遺產及贈與稅法第1條第1項及同法第4條第1項規定，無須補徵遺產稅。說明：二、依土地法第12條規定：「私有土地，因天然變遷成為湖澤或可通行之水道時，其所有權視為消滅。前項土地，回復原狀時，經原所有權人證明為其原有者，仍回復其所有權。」本案之回復請求權，雖屬期待權性質，但於原所有權人死亡時，其繼承人依據民法第1148條第1項規定，自繼承開始時，承受被繼承人財產上之一切權利義務，故仍得為繼承。惟遺產及贈與稅法第10條規定：「遺產及贈與財產之計算，以被繼承人死亡之時價為準。」故繼承人縱然繼承回復所有權之請求權，但上項請求權於繼承開始時尚在期待階段，應無財產上之價值，尚難謂屬本稅法第4條第1項所稱之財產，自無從報繳遺產稅。

主旨是三個被繼承人共有的土地，而在被繼承人死亡時，該土地的擁有權已經消滅。根據遺產稅法第1條第1項及第4條第1項規定，因為被繼承人的所有權已經消滅，所以不需要補繳遺產稅。

然而，根據土地法第12條規定，如果私有土地因為天然變遷成為湖泊或水道，其擁有權將視為消滅。在這種情況下，如果土地回復到原來的狀態，原擁有權人可以證明是其原有者，那麼他們將恢復其擁有權。

在本案中，雖然回復請求權屬於期待權性質，但根據民法第1148條第1項規定，原擁有權人的繼承人自繼承開始時就承受被繼承人的所有權利義務，因此可以進行繼承。但是，根據遺產及贈與稅法第10條的規定，遺產及贈與財產的計算以被繼承人死亡時的價值為準。因此，即使繼承人繼承了回復請求權，但該請求權在繼承開始時仍處於期待階段，其價值還沒有形成，所以無需報繳遺產稅。

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